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　　一、中國租賃市場概況

　　(一)1980年以來中國租賃業(yè)發(fā)展?fàn)顩r回顧

　　作為改革開放的產(chǎn)物,1980年,由中國國際信托投資公司(CITIC),率先以引進(jìn)外資的新渠道,將融資租賃方式推薦給中國。當(dāng)時,中國利用外資的方式主要是利用外國直接投資和舉借外國政府、國際商業(yè)銀行或國際金融機構(gòu)貸款兩種形式。中信公司承辦了中國第一筆融資租賃業(yè)務(wù),為中國河北省的一個企業(yè)以融資租賃方式從國外采購了編制機。同時,中信公司還將在國外已經(jīng)非常流行的飛機租賃方式推薦給中國民航總局。當(dāng)時的民航總局,以及后來改制后的國內(nèi)各航空公司,以融資租賃和經(jīng)營性租賃等方式,從國外租進(jìn)了大量的波音飛機,在較短的時間內(nèi)改善了中國民航機組規(guī)模較小、機型落后的局面,適應(yīng)了改革開放對中國航空運輸業(yè)的需要。 1.融資租賃公司的成立1981年由中信、日本當(dāng)時的東方租賃有限公司等組成了中國第一家中外合資租賃有限公司,并成為中國現(xiàn)代租賃業(yè)開始的標(biāo)志之一。同年7月,由中信公司與國內(nèi)有關(guān)單位合資成立的中國第一家作為非銀行金融機構(gòu)類的租賃公司成立。迄今為止,中國共成立了16家作為金融機構(gòu)的融資租賃公司。廣國投事件之后,其所屬的廣東國際租賃公司破產(chǎn),隨后,在中國金融機構(gòu)治理整頓過程中,人民銀行又關(guān)閉了3家經(jīng)營陷入嚴(yán)重困難的金融租賃公司,現(xiàn)存12家作為金融機構(gòu)的融資租賃公司。到1999年年底,作為外商投資企業(yè)的融資租賃公司共有42家。信托投資公司的經(jīng)營范圍包括了融資租賃業(yè)務(wù)。而對于這些金融租賃公司而言,盡管當(dāng)時沒有明確的經(jīng)營范圍監(jiān)管要求,根據(jù)公司的名稱,這些公司的經(jīng)營范圍應(yīng)以融資租賃交易為主。但事實是,由于體制和市場的因素,在這20年間,包括信托投資公司和金融租賃公司在內(nèi)的這些非銀行金融機構(gòu),普遍存在著主營業(yè)務(wù)比例較低、經(jīng)營范圍較為混亂、以房地產(chǎn)為主的高風(fēng)險領(lǐng)域投資規(guī)模過多確又疏于風(fēng)險控制與資產(chǎn)管理,加之中國市場經(jīng)濟(jì)體制部的不健全，導(dǎo)致了中國現(xiàn)階段，除少數(shù)成立較晚的非銀行金融機構(gòu)外,一些成立較早的作為金融機構(gòu)的融資租賃公司和中外合資租賃公司都面臨著資產(chǎn)質(zhì)量惡化、出現(xiàn)嚴(yán)重的支付困難、正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營已難以為繼的狀況。

　　2.融資租賃交易額

　　盡管今天的租賃業(yè)在中國面臨著重重困難，但在過去的20年間，中國租賃業(yè)的發(fā)展基本呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢.

　　(二)中國租賃業(yè)現(xiàn)狀

　　1.交易種類現(xiàn)狀

　　象所有其他國家租賃業(yè)的發(fā)展過程一樣，融資租賃業(yè)務(wù)在中國產(chǎn)生之初，只具有單一的融資功能。現(xiàn)在，在中國開展業(yè)務(wù)的租賃公司，除了開展直接融資租賃業(yè)務(wù)外，還開展了出售回租、轉(zhuǎn)租賃以及根據(jù)承租人現(xiàn)金流量來安排租金支付等多種靈活變通的租賃形式，開展了由幾家租賃公司共同為一個承租人進(jìn)行融資的聯(lián)合租賃、由租賃公司接受存款人的委托,并按委托人指定的承租人的請求進(jìn)行租賃的委托租賃等。此外,隨著中國與世界經(jīng)濟(jì)一體化的程度的提高,越來越多的中國設(shè)備的制造廠商,特別是中外合資企業(yè),對運用租賃方式促銷的優(yōu)越性認(rèn)識不斷提高,并在實踐中取得了突出的成果。醫(yī)療設(shè)備、計算機及其各種類型汽車的廠商租賃,都已出現(xiàn)在中國的租賃市場。

　　2.交易規(guī)?，F(xiàn)狀

　　受93下半年中國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和97年東南亞金融危機的影響,中國GDP的增長率從92年的頂峰到99年一直呈持續(xù)下降趨勢,但到2000年上半年出現(xiàn)了拐點,比上年同期增長了8.2%。從92到96年間,中國融資租賃業(yè)基本也是負(fù)增長。其原因有二,一是受宏觀經(jīng)濟(jì)下降的影響,二是國內(nèi)許多租賃公司由于欠租問題的困撓而無法開展新業(yè)務(wù)。但是,在97年和98年,在中國GDP仍然負(fù)增長的情況下,中外合資租賃公司和非銀行金融機構(gòu)類融資租賃公司租賃交易額能夠分別增長158.9%、56.3%和5.86%、20.20%的原因是幾家新成立的租賃公司開展了業(yè)務(wù)。1999年,這兩類租賃公司的交易額分別大幅度下降了-71.78%和-39.79%。其主要原因是隨后將要分析的租賃公司經(jīng)營狀況的惡化和中國宏觀經(jīng)濟(jì)的緊縮。

　　3.出租人的現(xiàn)狀

　　(1)租賃公司類型

　　根據(jù)中國對融資租賃業(yè)監(jiān)管的不同,在中國,經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的租賃公司可分為三種類刑：由中國的中央銀行,中國人民銀行批準(zhǔn)的、屬于非銀行金融機構(gòu)類的金融租賃公司,由對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的、具有準(zhǔn)金融機構(gòu)性質(zhì)的中外合資租賃公司,及其由國內(nèi)貿(mào)易局主管的、附屬于制造廠商的、以促進(jìn)本企業(yè)產(chǎn)品銷售為目的的廠商類租賃公司。

　　(2)租賃公司主體資格的合法性問題

　　根據(jù)中國現(xiàn)行金融監(jiān)管體制,所有經(jīng)國務(wù)院認(rèn)定的金融業(yè)務(wù)都只能由經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機構(gòu)開展。否則,一般工商企業(yè)若從事金融業(yè)務(wù),就會被相關(guān)法規(guī)界定為非法經(jīng)營,其交易行為不受法律保護(hù)。融資租賃也被界定為金融業(yè)務(wù)。于是就產(chǎn)生了上述三種不同類型租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的主體資格是否合法的問題。

　　經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金融租賃公司,毫無疑問地具有經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的合法主體資格。中外合資租賃公司具有準(zhǔn)金融機構(gòu)性質(zhì)。因為,他們作為中國實施改革開放政策的特殊產(chǎn)物,以中外合資的一般工商企業(yè)的資格由對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部審批,雖然不是金融機構(gòu),但卻有從事融資租賃業(yè)務(wù)的合法資格。與此地位相反的是附屬于國內(nèi)生產(chǎn)廠家的廠商類租賃公司。這些租賃公司雖然充分意識到租賃方式對其產(chǎn)品促銷的優(yōu)越性,但卻沒有經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的合法主體資格。使其在與承租人的交易糾紛中,處在非常不利的法律地位。在中美、中歐的WT0雙邊協(xié)議中,都包含了中國允許國外的廠商在中國運用金融手段促銷產(chǎn)品的條款,融資租賃和經(jīng)營性租賃都包括在內(nèi)。這樣,一旦中國加入WT0,中國的廠商類出租人將會受到更大的沖擊。

　　(3)租賃公司的兼并與收購

　　日前,那些成立較早的、且存在著經(jīng)營困難的租賃公司,那些合營期限屆滿中外合資租賃公司都面臨著如何能夠重新步入良性的業(yè)務(wù)循環(huán)的境況。對于那些仍然想繼續(xù)經(jīng)營的租賃公司,迫切地需要新的股權(quán)資本,包括中、外方的資本的注入,以期通過資產(chǎn)重組,消化原有的不良資產(chǎn),提高資產(chǎn)的流動性,補充營運資金,使公司能夠重新開展業(yè)務(wù)。對于那些不想再繼續(xù)經(jīng)營的租賃公司,迫切需要解決的是如何轉(zhuǎn)讓租賃債權(quán)和股東的股權(quán),以實現(xiàn)資本退出。迄今為止,中國已有幾家租賃公司,通過股份轉(zhuǎn)讓、新股東注入資本和債權(quán)重組等措施,較為成功地實現(xiàn)了資產(chǎn)重組，中國人民銀行和對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部,都非常支持面臨困境租賃公司的資產(chǎn)重組。

　　4.租賃行業(yè)協(xié)會

　　目前,中國還沒有全國統(tǒng)一的租賃行業(yè)協(xié)會。但中外合資租賃公司在中國外商投資企業(yè)協(xié)會之下成立了租賃業(yè)委員會,非銀行金融機構(gòu)類的金融租賃公司在中國金融學(xué)會之下成立了金融租賃研究會。此外,在中國的浙江省和上海市還分別成立了兼有融資租賃和傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)在內(nèi)的地區(qū)性行業(yè)租賃協(xié)會。

　　二、與租賃有關(guān)的會計規(guī)定

　　1993年7月1日,財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》開始實施,標(biāo)志著中國會計制度的一次重大改革。與國際會計慣例接軌是此次會計制度改革的一個基本指導(dǎo)思想。

　　(一)原有會計制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性

　　在這次會計制度改革之前,中國企業(yè)的會計制度是從計劃經(jīng)濟(jì)體制下延續(xù)下來的,主要是按企業(yè)所有制進(jìn)行會計核算的分類。由于當(dāng)時既不存在企業(yè)投資者的概念,企業(yè)自身也不是一個獨立經(jīng)營的實體,所以,當(dāng)時會計核算的目的主要是滿足政府作為管理者對企業(yè)進(jìn)行管理和決策的需要。然而,隨著中國經(jīng)濟(jì)改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立,中國企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化,由單一的公有制變?yōu)橐怨兄茷橹?、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的格局;中國企業(yè)的經(jīng)營方式也由過去的單一方式變?yōu)橐粯I(yè)為主多種經(jīng)營的多樣化方式;企業(yè)的資金渠道多元化,企業(yè)的投資主體多元化。這樣,原有會計制度與這些變化越來越不相適應(yīng)。

　　(二)新會計制度改革的主要方面

　　與原有會計制度相比較,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在以下幾個方面進(jìn)行了重大改革:(1)統(tǒng)一和規(guī)范了中國各類企業(yè)的會計制度;(2)規(guī)范了會計核算的一般原則;(3)將會計記帳方法統(tǒng)一為國際通行的借貸記帳法;(4)采用了國際通行的會計平衡公式和會計報表體系;(5)采用了國際通行的制造成本法;(6)體現(xiàn)了資本保全原則,實現(xiàn)保護(hù)投資者的要求;(7)適當(dāng)采用了謹(jǐn)慎原則。除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和l《財務(wù)通則》外,中國到目前為止還頒布了11個具體準(zhǔn)則和10種行業(yè)的會計制度。租賃會計準(zhǔn)則草案己經(jīng)經(jīng)過了多次討論。

　　(三)現(xiàn)行與租賃相關(guān)的會計規(guī)定

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將租賃分為兩種類型——融資租賃和經(jīng)營性租賃。特別需要明確的是,中國的財政部在制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時,對融資租賃的理解只是將其等同于由專門的出租人經(jīng)營的直接融資租賃,而未將由廠商類出租人開展的廠商租賃包括在內(nèi)。簡而言之,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的融資租賃僅指簡單的直接融資租賃?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對經(jīng)營性租賃的理解也只是將其等同于傳統(tǒng)租賃,而對在租賃市場較為發(fā)達(dá)國家所流行的經(jīng)營性租賃未能予以考慮。與上述理解相一致,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,對于承租人通過融資租賃租入的設(shè)備要予以資本化,即以固定資產(chǎn)科目下的融資租賃租入資產(chǎn)明細(xì)科目和長期應(yīng)付款科目下的應(yīng)付租賃款明細(xì)科目同時在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行反映,租期屆滿時,由于出租人已經(jīng)獲得了全額清償,出租人一般都以名義價格轉(zhuǎn)讓租賃資產(chǎn)的所有權(quán)。對于承租人以中國概念的經(jīng)營性租賃租入的租賃物件,通過《企業(yè)財務(wù)通則》而規(guī)定。《企業(yè)財務(wù)通則》將費用分為兩大類——計入產(chǎn)品制造成本的費用和期間費用。計入產(chǎn)品制造成本的費用包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。承租人為經(jīng)營租賃項下租賃物件所支付的每期租金,通過制造費用而直接計入當(dāng)期的產(chǎn)品成本中。除此之外,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》都沒有對最低租金支付額、殘值等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。三、與租賃有關(guān)的法律與法規(guī)

　　(一)我國《合同法》頒布之前與合同有關(guān)的法律

　　中國自實施改革開放政策以來,先后制定了《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》(1981年)、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟(jì)合同法》(1985年)和《中華人民共和國技術(shù)合同法》(1987年)三部專門規(guī)范合同行為的法律,并在其他10多個法律中規(guī)定了合同條款。國務(wù)院在120多個行政法規(guī)中規(guī)定了合同事宜,最高人民法院對一些合同還做了司法解釋。這些法律、法規(guī)、司法解釋對促進(jìn)中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了積極的作用,但也暴露山越來越多的問題:一是在這些法律中所列舉的合同種類較少,市場經(jīng)濟(jì)中涌現(xiàn)出的一些新型交易有待規(guī)定:二是內(nèi)外兩套合同:三是缺乏一些普遍適用的合同指導(dǎo)原則。

　　(二)融資租賃的立法進(jìn)程及其我國《合同法》

　　由于中國在制定《經(jīng)濟(jì)合同法》時還不存在融資租賃交易,所以,在審理隨后出現(xiàn)的融資租賃交易糾紛的司法實踐中,都普遍地遇到過上述問題。具體而言,《經(jīng)濟(jì)合同法》中關(guān)于租賃合同的條款是建立在對傳統(tǒng)租賃認(rèn)識的基礎(chǔ)上而進(jìn)行的較為簡單的規(guī)定。法官在80年代末至90年代初審理融資租賃交易糾紛時,曾普遍存在著由于依據(jù)《經(jīng)濟(jì)合同法》中關(guān)于傳統(tǒng)租賃的規(guī)定而做出對出租人不公正的判決,如承租人違約時,法官判決出租人只能取回租賃物件,而沒有請求貨幣補償?shù)臋?quán)利。面對這種狀況,外商投資企業(yè)協(xié)會的租賃業(yè)委員會在中國有關(guān)融資租賃業(yè)的政府監(jiān)管部門、立法與司法界做了大量的有關(guān)融資租賃交易特征的宣傳工作。為了解決法官在審理融資租賃案件的過程無法可依的局面,最高人民法院在沒有融資租賃專門法律的情況下,于1996年根據(jù)中國《民法通則》的基本法理,結(jié)合融資租賃交易的典型特征,頒布了《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》的司法解釋。在此基礎(chǔ)之上,在《合同法》的起草過程中,融資租賃就成為一個有名合同，作為《合同法》中單獨一章,寫進(jìn)了《合同法》的草案當(dāng)中?！逗贤ā凡莅钢性?0個列名合同,經(jīng)過多次討論,在1999年3月15日由中華人民共和國第九屆全國人民代表大會第二次會議通過的的《中華人民共和國合同法》中,只留下了15個列名合同,融資租賃合同包括其中。由此說明,中國融資租賃交易的法律環(huán)境得到了極大的改善。1999年10月1日起,《合同法》開始實施?！逗贤ā钒倓t和分則兩部分。從第1章到第8章是總則部分?？倓t部分對有關(guān)合同的普遍適用的指導(dǎo)原則進(jìn)行了規(guī)定,包括一般規(guī)定、合同的訂立、合同的效力、合同的履行、合同的變更和轉(zhuǎn)讓、合同的權(quán)利義務(wù)終止、違約責(zé)任和其他規(guī)定。從第9章到第23章是合同的分則部分,包括了15種主要交易的合同。在《合同法》中,第13章為租賃合同,第14章為融資租賃合同。這種分類意味著在中國的商法中將融資租賃從傳統(tǒng)租賃交易中獨立出來,使其成為了一種新的有名合同。這種觀點與國際統(tǒng)一私法協(xié)會的國際融資租賃公約的觀點是一致的。

　　(三)《合同法》中《融資租賃合同》的主要規(guī)定

　　《合同法》中《融資租賃合同》一章包括了從237條到250條共14條。其主要內(nèi)容包括:

　　1.融資租賃合同的定義

　　第237條規(guī)定了什么是融資租賃合同,即是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的合同。這條規(guī)定在融資租賃合同中占有舉足輕重的地位,因為它是融資租賃交易中確立出租人權(quán)利的基本出發(fā)點。第239條進(jìn)一步描述了融資租賃的交易過程,即出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇訂立的買賣合同,出賣人應(yīng)當(dāng)按照約定向承租人交付標(biāo)的物,承租人享有與受領(lǐng)標(biāo)的物有關(guān)的買賣人的權(quán)利。第241條規(guī)定出租人享有租賃物的所有權(quán)。承租人破產(chǎn)時,租賃物不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。 2.出租人的免責(zé)與救濟(jì)第244條、第246條規(guī)定了對出租人的免責(zé),如租賃物不符合約定或者不符合使用目的,出租人不承擔(dān)責(zé)任,但承租人依賴出租人的技能確定租賃物或者出租人干預(yù)選擇租賃物的除外:租期內(nèi)租賃物造成的第三人的傷害,出租人不承擔(dān)責(zé)任。第248條和249條規(guī)定了承租人違約時的對出租人的補救措施,出租人可以選擇取回租賃物,也可以選擇要求承租人加速支付未付清租金來解除合同。但當(dāng)出租人取回的租賃物的價值超過承租人欠付的租金時,承租人可以要求部分返還。

　　(四)中國人民銀行的最新監(jiān)管規(guī)定

　　2000年6月30日,為促進(jìn)我國融資租賃業(yè)的健康發(fā)展,加強對非銀行金融機構(gòu)類融資租賃公司的監(jiān)督管理,防范金融風(fēng)險,中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》?！掇k法》共6章,52條,對金融租賃公司的業(yè)務(wù)主管機關(guān)、機構(gòu)設(shè)立及變更、業(yè)務(wù)經(jīng)營、監(jiān)督管理和整頓、接管及終止等內(nèi)容作了明確規(guī)定。

　　1.非銀行金融機構(gòu)類融資租賃公司的機構(gòu)設(shè)立

　　關(guān)于機構(gòu)的設(shè)立,《辦法》規(guī)定,金融租賃公司可以設(shè)立分支機構(gòu):可以吸收外資入股,但不得吸收自然人為公司股東。金融租賃公司最低注冊資本金為人民幣5億元,經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的金融租賃公司應(yīng)另有不低于5000萬美元的外匯資本金。資本充足率必須達(dá)到10%。

　　2.非銀行金融機構(gòu)類融資租賃公司的業(yè)務(wù)范圍

　　關(guān)于業(yè)務(wù)經(jīng)營范閣,《辦法》規(guī)定,金融租賃公司經(jīng)營范圍,資產(chǎn)方面主要從事金融租賃及其相關(guān)業(yè)務(wù),包括:直接租賃、回租、轉(zhuǎn)租賃、委托租賃等融資性租賃業(yè)務(wù):經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù):接受法人或機構(gòu)委托租賃資金;接受有關(guān)租賃當(dāng)事人的租賃保證金;向承租人提供租賃項下的流動資金貸款;有價證券投資、金融機構(gòu)股權(quán)投資;負(fù)債方面，為解決以前金融租賃公司沒有長期資金來源渠道問題，可以從事經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行金融債券;向金融機構(gòu)借款;外匯借款;同業(yè)拆借業(yè)務(wù);租賃物品殘值變賣及處理業(yè)務(wù);經(jīng)濟(jì)咨詢和擔(dān)保等業(yè)務(wù)。金融租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)或提供其他服務(wù)收取租金或手續(xù)費。四、與租賃有關(guān)的稅收制度在中國，與租賃交易有關(guān)的稅收主要包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅和關(guān)稅。

　　(一)與租賃交易相關(guān)的所得稅

　　1.雙重企業(yè)所得稅制度

　　目前，中國仍實行的是雙重企業(yè)所得稅制度。一是適用于位于中華人民共和國境內(nèi)的、除外商投資企業(yè)和外國投資企業(yè)外的企業(yè)，簡稱內(nèi)資企業(yè)(domestic enterprises)的《企業(yè)所得稅法》，就其來源于中國境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照33%的稅率進(jìn)行征稅。二是適用于位于中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和l外國企業(yè)的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,其中外商投資企業(yè),就來源于中國境內(nèi)和境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,外國企業(yè)只就其來源于中國境內(nèi)的所得,按正稅稅率30%,地方所得稅附加3%征收所得稅。

　　但是,由于中國政府為了吸引外資的流入,無論是中央政府還是地方政府都制定了一系列的不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。因此,許多中外合資企業(yè)的實際所得稅稅負(fù)都低于稅法中所規(guī)定的稅率。

　　2.兩種類型租賃公司的稅收處理

　　到目前為止,屬于金融機構(gòu)類的融資租賃公司還沒有外資的參股,因此,其所得稅的交納都適用《企業(yè)所得稅法》。而作為中外合資企業(yè)的中外合資租賃公司,則適用于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。幾乎所有的中外合資租賃公司都享受過不同類型的稅收優(yōu)惠,如所得稅的“二免三減”。

　　在所有跨國租賃和涉及到境外融資的租賃交易中,無論哪種類型的租賃公司,其支付給境外債權(quán)人的租金或利息中的差價,都要支付10%的預(yù)提所得稅。

　　(二)與租賃交易相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅

　　1.中國流轉(zhuǎn)稅概況

　　流轉(zhuǎn)稅在中國稅收制度的重要組成部分。1994年開始實施的稅收制度中隱含著這樣的規(guī)定,除有關(guān)法規(guī)所規(guī)定的免稅企業(yè)外,任何一個在中國經(jīng)營的企業(yè),其周轉(zhuǎn)額至少要被課征一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的二個主要稅種。所有銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,都要對其交易中的增殖額繳納增值稅。所有提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,都要對其交易的周轉(zhuǎn)額交納營業(yè)稅。 2.租賃設(shè)備與增值稅所以，出租人購買或進(jìn)口租賃物件時，在支付給供貨人的貨款中，根據(jù)增值稅法所規(guī)定的租賃物件所屬的類別的不同，要雛該租賃物件所應(yīng)負(fù)擔(dān)的17%或13%的增值稅。并且，由于中國實行的是生產(chǎn)型增值稅制度，無論是出租人還是承租人，都不能抵扣這部分增值稅額。這樣,出租人就將這部分款項,作為租賃物件購置成本的組成部分而轉(zhuǎn)嫁給承租人。 3.租賃公司營業(yè)稅的征收及其周轉(zhuǎn)額的確定根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定,租賃公司,無論是融資租賃公司還是只經(jīng)營傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)的租賃公司,都屬提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè),因此,其周轉(zhuǎn)額要被課征營業(yè)稅。但是,這兩類租賃公司確定營業(yè)稅納稅基數(shù)的方法、適用的稅率卻不相同。經(jīng)營傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)的租賃公司是以其交易的周轉(zhuǎn)額(既全部租金收入)作為營業(yè)稅的納稅基數(shù),稅率是5%。

　　經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的公司,這些租賃公司必須是經(jīng)過中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)設(shè)立的,其營業(yè)稅的納稅基數(shù)是其周轉(zhuǎn)額中的利差部分,即,中資租賃公司是租金收入減去融入資金的本金部分,中外合資租賃公司是租金收入減去融入資金的本金及其這部分本金所支付的利息部分,稅率為8%。

　　目前,在中國確實出現(xiàn)了一些沒有得到經(jīng)過中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)設(shè)立的公司也在經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)。這些公司在交納營業(yè)稅時就沒有資恪對其本金部分進(jìn)行扣除,而只能象經(jīng)營傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)的公司那樣納稅。這也是中國廠商類出租人所面臨的另一大主要障礙。

　　(三)進(jìn)口租賃設(shè)備及其關(guān)稅

　　除VAT和營業(yè)稅外,如果是進(jìn)口的租賃物件,還要交納進(jìn)口關(guān)稅。不同類型的設(shè)備,適用不同的稅率。此外,在中國購買或從國外進(jìn)口小汽車還要繳納消費稅。

　　(四)減稅與免稅

　　各種流轉(zhuǎn)稅都包含著一些減稅和免稅的規(guī)定。詳細(xì)規(guī)定可參閱相關(guān)稅法。

　　作者：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 史燕平